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 總局為了推動(dòng)企業(yè)所得稅納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策可以說是煞費(fèi)苦心，2017年發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）可以說就體現(xiàn)了總局這樣的良苦態(tài)度。

    40號(hào)公告的第七條“其他事項(xiàng)”第（一）項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。這里充分尊重了會(huì)計(jì)上的凈額法跟稅法意義上的總額法存在著正常的會(huì)計(jì)稅法差異，可以進(jìn)行正常的納稅調(diào)整。納稅人可以根據(jù)自身的合理選擇，可以選擇進(jìn)行納稅調(diào)整，也可以放棄進(jìn)行納稅調(diào)整，但是絕不是不允許進(jìn)行納稅調(diào)整。
    有部分業(yè)內(nèi)人士不允許進(jìn)行納稅調(diào)整，他們認(rèn)為，如果需要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，必須現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理層面將賬務(wù)處理結(jié)果調(diào)整為總額法的處理結(jié)果，然后再根據(jù)會(huì)計(jì)上總額法的處理結(jié)果去申請(qǐng)加計(jì)扣除。他們給出的理由是：國(guó)家稅務(wù)總局2012年15號(hào)公告第八條已經(jīng)規(guī)定，關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。他們認(rèn)為，如果你會(huì)計(jì)處理上選擇凈額法，沒有調(diào)整為會(huì)計(jì)上的總額法，就只能按照會(huì)計(jì)上凈額法處理的結(jié)果進(jìn)行稅前扣除和加計(jì)扣除。姑且不說15號(hào)公告的本意到底是什么，目前即使是針對(duì)40號(hào)公告本身，這樣的理解也是錯(cuò)誤的和機(jī)械的。

    總局辦公廳給出的40號(hào)公告的官方解讀稿旗幟鮮明地指出：近期，財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。與原準(zhǔn)則相比，修訂后的準(zhǔn)則在總額法的基礎(chǔ)上，新增了凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會(huì)差異。企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會(huì)計(jì)的扣除金額相同，應(yīng)以會(huì)計(jì)上沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出400萬元，取得政府補(bǔ)助100萬元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為300萬元（凈額法），未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為300×50%=150萬元，相當(dāng)于你自己放棄調(diào)整的機(jī)會(huì)，也就放棄了一部分稅收優(yōu)惠待遇。繼續(xù)沿用這個(gè)例子，如果企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，允許其調(diào)增政府補(bǔ)助收入100萬元（賬載0，稅收100萬元），調(diào)增研發(fā)費(fèi)用100萬元（賬載300萬元，稅收400萬元，實(shí)際稅收后果為調(diào)減應(yīng)納稅所得額），稅前加計(jì)扣除金額為400×50%=200萬元。所以，我們應(yīng)該大膽地進(jìn)行納稅調(diào)整，總局已經(jīng)給我們撐腰了！